Introduction
Les International Financial Reporting Standards (IFRS) évoluent sans cesse afin de renforcer la transparence, la comparabilité et la pertinence de l’information financière. Pour les entreprises préparant leurs états financiers selon les normes IFRS, il est essentiel de suivre de près les changements publiés par l’IASB (International Accounting Standards Board).
L’édition 2025 du guide Navigating the changes to IFRS publié par Grant Thornton met en lumière les changements IFRS 2025 et les normes amendées qui entreront en vigueur entre 2023 et 2027. Cet article propose un résumé détaillé par norme, avec explication des impacts et conseils pratiques, afin d’accompagner les directions financières, comptables et les investisseurs dans leur compréhension des évolutions à venir.
IFRS 17 – Contrats d’assurance (depuis le 1er janvier 2023)
Contexte et objectifs
IFRS 17 remplace IFRS 4 et marque une révolution dans la comptabilisation des contrats d’assurance. Son but est d’imposer une approche uniforme et cohérente pour refléter la réalité économique des engagements d’assurance.
Changements clés 2025
- Définition précise d’un contrat d’assurance : transfert significatif de risque.
- Introduction de la marge de service contractuelle (CSM) représentant les profits futurs non encore acquis.
- Mesure des flux de trésorerie selon leur valeur actualisée, et non leur valeur historique.
- Distinction entre le résultat de service d’assurance et le résultat financier.
Impacts pratiques
- Les assureurs doivent revoir en profondeur leurs systèmes de reporting.
- Les comparaisons entre entités sont désormais possibles, ce qui renforce la confiance des investisseurs.
- Les coûts de mise en œuvre sont élevés, notamment en matière de systèmes IT et de formation.
- Des entreprises non-assureurs peuvent également être concernées (ex. garanties, produits financiers hybrides).
IAS 12 – Impôts différés : transactions uniques
Problème initial
Jusqu’à présent, il y avait divergence de traitement sur les contrats générant simultanément un actif et un passif (ex. contrats de location IFRS 16 ou obligations de démantèlement).
Nouveauté
Les entités doivent désormais comptabiliser un impôt différé dès l’origine, même si l’opération génère à la fois un actif et un passif.
Conséquences
- Harmonisation des pratiques.
- Impacts financiers généralement faibles, mais applicables à un large éventail d’entreprises.
IAS 8 – Définition des estimations comptables
Contexte
Confusion fréquente entre changement de politique comptable (appliqué rétrospectivement) et changement d’estimation (appliqué prospectivement).
Amendement
- Nouvelle définition claire d’« estimation comptable ».
- Clarification du traitement en fonction de la nature du changement.
Impact
- Moins de divergences entre sociétés.
- Plus grande sécurité juridique pour les préparateurs et auditeurs.
IAS 1 – Divulgation des méthodes comptables
Ce qui change au niveau de cette norme IFRS en 2025
Les entreprises doivent désormais divulguer leurs méthodes comptables matérielles et non plus simplement celles jugées « significatives ».
Avantage
- Réduction du volume d’informations inutiles.
- Accent mis sur les méthodes qui influencent réellement les décisions des investisseurs.
Réforme fiscale internationale – Pilier Deux (IAS 12 et IFRS pour PME)
Contexte
L’OCDE a introduit le Pilier Deux, imposant un taux minimum de 15 % pour les multinationales dépassant 750 millions d’euros de chiffre d’affaires.
Amendements apportés
- IAS 12 (mai 2023) : exemption temporaire de comptabilisation des impôts différés liés au Pilier Deux, mais nouvelles obligations de divulgation.
- IFRS pour PME (septembre 2023) : adaptation similaire pour les entreprises utilisant le référentiel simplifié.
Impact
- Ne concerne que les grands groupes internationaux.
- Allège les obligations comptables tout en assurant une transparence accrue.
IAS 1 – Classification des passifs (2024)
Nouveautés
- La distinction entre passifs courants et non courants dépend des droits existant à la date de clôture, indépendamment des intentions futures de la direction.
- Clarifications sur l’effet des covenants et sur les remboursements via instruments propres.
Impact
- Peut modifier la présentation du bilan et impacter les ratios financiers.
- Importance accrue pour les sociétés fortement endettées.
IAS 1 – Passifs non courants avec covenants (2024)
Problème traité
Certaines dettes long terme pouvaient être reclassées en passifs courants en cas de covenants.
Solution
- Les covenants futurs n’affectent plus la classification.
- Obligation de divulgation en annexe sur les risques associés.
impact de cette norme IFRS en 2025
- Transparence accrue sur la dette.
- Meilleure lecture du risque pour les investisseurs.
IFRS 16 – Cession-bail (2024)
Nouveauté
Ajout de règles pour la comptabilisation après la transaction, afin d’éviter la reconnaissance de gains artificiels liés à des paiements variables.
impact de cette norme IFRS en 2025
- Limité aux entreprises réalisant des opérations de cession-bail.
- Garantit une image fidèle de la performance.
IAS 7 & IFRS 7 – Financements fournisseurs (2024)
Contexte
Le financement fournisseur (reverse factoring) manquait de transparence.
Amendements
- Obligation de divulguer les termes, conditions, montants réglés par tiers financiers et risques de liquidité.
impact de cette norme IFRS en 2025
- Plus de visibilité pour les investisseurs.
- Protection contre les risques de dépendance excessive à ce type de financement.
IAS 21 – Manque d’échangeabilité des devises (2025)
Nouveauté
- Définition claire d’une devise « échangeable ».
- Méthodes pour estimer un taux de substitution en cas de restrictions.
- Divulgations détaillées obligatoires (impact financier, incertitudes).
Impact
- Concerne surtout les pays à contrôle des changes.
- Apporte de la cohérence dans la conversion des devises.
IFRS 9 & IFRS 7 – Instruments financiers (2026)
Contexte
Revue post-implémentation d’IFRS 9.
Changements
- Nouvelles règles pour la déréconnaissance des passifs réglés par paiement électronique.
- Clarification des flux contractuels liés aux critères ESG.
- Définition plus précise des instruments à recours limité.
- Nouvelles obligations de divulgation (IFRS 7).
impact de cette norme IFRS en 2025
- Affecte de nombreuses entreprises.
- Majoritairement des clarifications, réduisant les divergences de pratiques.
Améliorations annuelles – Volume 11 (2026)
- Ajustements mineurs (IFRS 1, IFRS 7, IFRS 9, IFRS 10, IAS 7).
- Importance limitée mais réduction de la diversité des traitements comptables.
IFRS 9 & IFRS 7 – Contrats liés à l’électricité renouvelable (2026)
Contexte
Augmentation des Power Purchase Agreements (PPA) liés à l’énergie solaire ou éolienne.
Amendements
- Autorisation de l’utilisation de certains PPA en couverture.
- Nouvelles divulgations sur les risques de volume et engagements futurs.
impact prévu de ces normes
- Cible les grands groupes énergétiques et industriels.
- Favorise la transparence sur les stratégies de gestion des risques énergétiques.
IFRS 18 – Présentation et informations financières (2027)
Contexte
Première norme majeure depuis IFRS 17. Remplace IAS 1.
Nouveautés
- Introduction de deux sous-totaux obligatoires : résultat opérationnel et résultat avant financement et impôts.
- Classement obligatoire des produits et charges en 5 catégories (exploitation, investissement, financement, impôts, activités abandonnées).
- Obligation de divulguer les mesures de performance définies par la direction (MPM) avec rapprochement.
- Règles précises sur le regroupement et dégroupement d’informations.
Impact prévu
- Touche toutes les entreprises IFRS.
- Améliore la comparabilité et réduit l’usage excessif d’indicateurs alternatifs.
IFRS 19 – Filiales sans obligation publique (2027)
Objectif
Alléger les obligations de divulgation pour les filiales IFRS non cotées.
Avantage
- Maintien des règles de reconnaissance et d’évaluation.
- Réduction significative de la charge de reporting.
Quelles sont les sociétés concernées par les Normes IFRS au MAROC ?
Au Maroc, l’application des normes IFRS concerne principalement les sociétés cotées à la Bourse de Casablanca(par option), les filiales de groupes internationaux qui consolident leurs comptes en IFRS, ainsi que les banques, compagnies d’assurances et établissements financiers soumis à la supervision de Bank Al-Maghrib et de l’Autorité de Contrôle des Assurances et de la Prévoyance Sociale (ACAPS). Ces entités sont tenues de préparer leurs états financiers consolidés conformément aux normes internationales afin de garantir la comparabilité, la transparence et l’attractivité vis-à-vis des investisseurs étrangers. En parallèle, de plus en plus de grandes entreprises marocaines non cotées adoptent volontairement les IFRS pour leurs comptes consolidés, dans une logique de gouvernance, de financement international et de conformité aux standards globaux.
Conclusion
Les changements IFRS entre 2023 et 2027 vont transformer la présentation et l’analyse des états financiers.
- IFRS 17 impose une approche cohérente pour les contrats d’assurance.
- IFRS 18 révolutionnera la présentation des résultats avec des sous-totaux standardisés.
- Les amendements relatifs à la réforme fiscale internationale et aux instruments financiers répondent aux enjeux mondiaux de transparence et de gouvernance.
Les entreprises doivent dès maintenant se préparer, en adaptant leurs systèmes comptables, en formant leurs équipes et en communiquant clairement avec leurs investisseurs.
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